Авторы: Антон Антипин, Дмитрий Кудрин, Дмитрий Могилко
Информация об авторах

На предприятии используются следующие виды учета:

Бухгалтерский учет — упорядоченная системы сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Управленческий учет — интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

Объектами бухгалтерского учета является имущество организаций, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе своей деятельности.

Для учета используются счета, представляющие собой способы группировки и текущего отражения в стоимостной оценке финансовых и хозяйственных операций. На основе типового плана счетов разрабатывается рабочий план счетов организации по следующим разделам:

  • Внеоборотные активы;
  • Производственные запасы;
  • Затраты на производство;
  • Готовая продукция;
  • Денежные средства;
  • Расчеты;
  • Капитал;
  • Финансовые результаты;
  • Забалансовые счета.

При работе со счетами бухгалтерского учета применяется двойная запись — бухгалтерская проводка, при этом каждая операция отражается по дебету одного счета (увеличение) и кредиту другого счета (уменьшение). Пример отражения цепочки «закупки — продажи»:

№  Операция Дебет Кредит
1 Оплата товара (сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и сч. 51 «Расчетные счета») 60 51
2 Получение и оприходование товара (сч. 41 «Товары» и сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») 41 60
3 Получение оплаты от покупателя (сч. 51 «Расчетные счета» и сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») 51 62
4 Отгрузка товара (сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и сч. 90.1 «Выручка») 62 90,1
5 Списание стоимости реализации товара (сч. 90.2 ««Себестоимость продаж» и сч. 41 «Товары») 90,2 41

Принципы организации учета отражаются в Учетной политике организации, под которой понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика предприятия определяет следующие положения:

  • Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
  • Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
  • Способы оценки активов и обязательств;
  • Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  • Порядок контроля за хозяйственными операциями;
  • Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется на основе первичных документов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  • Наименование документа;
  • Дату составления документа;
  • Наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • Содержание хозяйственной операции;
  • Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • Личные подписи указанных лиц.

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

  • Бухгалтерский баланс (форма № 1);
  • Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
  • Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
  • Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
  • Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5);
  • Пояснительную записку;
  • Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту.

Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и включает:

  • Бухгалтерский баланс (форма № 1);
  • Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности может включаться пояснительная записка в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. В течение года организация сдает промежуточную отчетность (ежемесячно, ежеквартально), которая составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами — учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Организация — налогоплательщик обязана представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность (квартальную и годовую), за исключением случаев, когда организации не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Объектами управленческого учета выступают материальные, трудовые и финансовые ресурсы организаций, а также финансово-хозяйственная деятельность организации.

В управленческом учете применяются следующие методы:

  • Планирование — процесс принятия решений, в рамках которого анализируется информация о прошлой финансовой и производственной деятельности хозяйствующего субъекта, оцениваются потенциальные ресурсы и разрабатываются цели организации на перспективу, а также приоритетность решения задач для их достижения;
  • Нормирование — процесс научнообоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленных на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов;
  • Бюджетирование — процесс разработки и составления бюджетов в соответствии с целями хозяйственной и финансовой деятельности организации;
  • Анализ отклонений фактических затрат и полученных финансовых результатов от запланированных показателей производится на основе выявленных причин, вызвавших эти отклонения;
  • Контрольные счета — итоговые счета, выступающие связующим звеном между финансовым (бухгалтерским) и управленческим учетом. Записи на этих счетах производятся по итоговым суммам операций за отчетный период, систематизированным по определенному признаку в накопительной ведомости.

Информация управленческого учета является исходными данными для принятия решений (на основе маржинального подхода) в следующих типах задач:

  • О принятии или отказе от специального заказа (на основе оптимального использования дефицитных ресурсов);
  • О производстве или покупке продуктов (на основе оптимального использования свободных производственных мощностей);
  • О продолжении или прекращении вида деятельности (на основе оптимального покрытия постоянных затрат);
  • О выборе объема производства (на основе расчета оптимального объема в точке безубыточности);
  • О выборе производственной программы (на основе расчета оптимальных объемов производства продуктов с различной себестоимостью);
  • О замене/приобретении или ремонте оборудования (на основе выбора оптимальной границы безопасности объема сбыта продукции).

Следует отметить, что под маржинальной прибылью понимается разница между доходом и переменными затратами на производство и сбыт продукции (сумма покрытия постоянных затрат).

Бюджет предприятия — представляет собой план, составленный на следующий период (или факт отчетного периода) в натуральном и денежном выражении и определяющий потребность предприятия в ресурсах, необходимых для получения запланированных доходов (или описывающий фактическое потребление ресурсов, соответствующее реально полученным доходам).

Статья бюджета — составная часть бюджета, являющаяся единицей планирования и учета хозяйственных операций одного типа.

Бюджетная структура предприятия — представляет собой иерархию операционных, функциональных и финансовых бюджетов предприятия, включающую следующие виды:

  • Финансовые (аналогичные бухгалтерским отчетам):
    • Управленческий баланс;
    • Бюджет Доходов и Расходов;
    • Бюджет Движения Денежных Средств.
  • Функциональные — отражающие определенные функциональные области деятельности предприятия (бизнес-процессы);
  • Операционные — описывающие хозяйственные операции обособленных подразделений предприятия, несущих финансовую ответственность (Центров Финансовой Ответственности).

Финансовая структура предприятия — это организация Центров Финансовой Ответственности (ЦФО), определяющая их подчиненность, полномочия и ответственность и предназначенная для управления стоимостью деятельности предприятия.

ЦФО — структурное подразделение (или группа подразделений), осуществляющее определенный набор хозяйственных операций, способное оказывать непосредственное воздействие на расходы и/или доходы от этих операций и отвечающее за величину данных расходов и/или доходов.

Финансовую структуру предприятия составляют следующие типы ЦФО:

  • Центр инвестиций (ЦИ) — являются верхним уровнем иерархии финансовой структуры предприятия, контролирует окупаемость инвестиций и отвечает за рентабельность всех активов предприятия (имеет право управлять не только оборотным капиталом, т. е. отвечать за объем заработанной прибыли, но и управлять необоротными активами). Таким образом, ЦИ — всегда только предприятие-либо самостоятельное, либо головная компания многоуровневой структуры;
  • Центр прибыли (ЦП) — отвечает за размер заработанной прибыли, при этом контролирует как расходную, так и доходную составляющую своей деятельности. Таким образом, ЦП выступает предприятие — как самостоятельное, так и в составе многоуровневой структуры (холдинга);
  • Центр маржинального дохода (ЦМД) — несет ответственность за величину получаемого маржинального дохода бизнес-направления в составе подразделений, осуществляющих различные виды деятельности, например, производство и реализацию продукции определенной номенклатуры;
  • Центр дохода (ЦД) — отвечает за доход, который они приносят за счет своей деятельности. Таким образом, ЦД может выступать подразделение компании, занимающееся реализацией готовой продукции, товаров и услуг, т. е. функционально предназначенное для получения дохода в виде выручки (отдел продаж, склад-магазин, оптовая база, сеть агентов, фирменных магазинов и т. д.);
  • Центры затрат (ЦЗ) — отвечают за величину произведенных в своей деятельности затрат. Таким образом, ЦЗ образуют подразделения, которые для выполнения своих функциональных обязанностей потребляют различные ресурсы. Примером ЦЗ являются различные производственные подразделения и функциональные службы (цех, склад, бухгалтерия, реклама, охрана).

Разработка бюджетной структуры включает следующие этапы:

  1. Определение перечня хозяйственных операций (с указанием типа):
    • Доходы;
    • Затраты;
    • Расходы;
    • Поступления денежных средств;
    • Выплаты денежных средств;
    • Остатки товарно-материальных ценностей;
    • Движение и товарно-материальных ценностей.
  2. Составление управленческого Баланса (с определением принципа группировки и-де-тализации статей, отражающих):
    • Активы (имущество предприятия);
    • Пассивы (источники формирования имущества).
  3. Выделение укрупненных статей Бюджета доходов и расходов (аналогично структуре Отчета о прибылях и убытках с выделением видов деятельности):
    • Операционной (производство и продажа товаров и услуг, приобретение запасов, выплата зарплаты и налогов);
    • Инвестиционной (приобретение и продажа основных средств);
    • Финансовой (выпуск и погашение ценных бумаг, получение и возврат кредитов).
  4. Составление перечня статей Бюджета Доходов и Расходов (на основе комбинаций принципов группировки):
    • По продуктам;
    • По регионам;
    • По каналам сбыта;
    • По сегменту потребителей.
  5. Составление статей Бюджета Движения Денежных Средств (с группировкой):
    • Поступления;
    • Выплаты.
  6. Определение проекций «хозяйственная Операции — Статья(и)»;
  7. Определение проекций «Бюджет — Статья(и)» для Функциональных бюджетов предприятия:
    • Бюджет продаж;
    • Бюджет производства и Бюджет производственных запасов;
    • Бюджет закупок;
    • Бюджет прямых затрат на материалы и Бюджет прямых затрат на оплату труда;
    • Бюджет общепроизводственных расходов;
    • Бюджет себестоимости;
    • Бюджет коммерческих расходов;
    • Бюджет общехозяйственных (управленческих) расходов.
  8. Определение проекций «Центр Финансовой Ответственности — Бюджет(ы)»;
  9. Формирование Операционных бюджетов ЦФО на основе определения проекций: «ЦФО — Бюджет — Статья — Ответственный (должность)».

Регламент бюджетирования включает следующие этапы:

  1. Формирование Операционных бюджетов (составляющих Функциональные) в следующей последовательности:
    • Бюджет доходов (продаж);
    • Бюджет производства и Бюджет производственных запасов;
    • Бюджет закупок и Бюджет инвестиций;
    • Бюджет прямых затрат на материалы и Бюджет прямых затрат на оплату труда;
    • Бюджет общепроизводственных расходов;
    • Бюджет себестоимости;
    • Бюджет коммерческих расходов;
    • Бюджет общехозяйственных (управленческих) расходов;
    • Бюджет налогов;
    • Бюджет проектов (развития).
  2. Формирование Финансовых бюджетов в следующей последовательности:
    • Бюджет доходов и расходов;
    • Управленческий баланс;
    • Бюджет движения денежных средств.
  3. Финансово-экономический анализ исполнения бюджетов (план-факт).

Для формирования операционных бюджетов предприятия в системе «Business Studio» необходимо выполнить следующие дополнительные настройки:

  1. В навигаторе системы формируется иерархические бюджетная и финансовая структуры предприятия:

  2. Для ЦФО в свойствах заполняются параметры «Тип центра» и «Вид центра»:

  3. Для формирования закладки «Бюджет» ЦФО:

    • Создается список «Бюджет подразделения»:

    • Для списка «Бюджет подразделения» создаются параметры:

      и соответствующие классы параметров списка:

      • «Год»:

      • «Месяц»:

      при этом используется созданное Перечисление «Месяцы года»:

    • «Статьи бюджета»:

    • «План Бюджета» и «Факт Бюджета»:

    • «Примечание»:

  4. Аналогично создается закладка «Бюджет» для финансовых и функциональных бюджетов:

  5. Для формирования закладки «Платежный календарь» ЦФО:

    • Создается список «Платежный календарь»:

    • И соответствующие классы параметров списка:

      • «Контрагент Платежа»:

      • «Основание Платежа»:

      • «Признак оплаты»:

      • «Срок Платежа»:

      • «Статья Платежа»:

      • «Сумма Платежа»:

  6. Для вывода в отчет «Положение о бюджетировании» регламента создается следующий класс:

    Со следующими параметрами:

  7. В результате в форме объекта «Бюджетное управление» появляется дополнительный параметр — ссылка на регламент бюджетирования, который выводится в отчет:

  8. После формирования дополнительных параметров и занесения соответствующих данных в базу можно внести в стандартный отчет системы «Положение о бюджетировании» следующие изменения:

    • Для вывода структурированно информации о связи финансовых, функциональных и операционных бюджетов через соответствующие статьи/счета добавляется привязка СтатьиСчета:

      При этом в шаблон отчета необходимо добавить соответствующую таблицу и вставить в неё созданную привязку:

    • Для вывода в отчет схемы процесса бюджетирования необходимо добавить в отчет привязку типа «Файл»:

      А затем настроить вывод этой привязки в шаблоне:

Приложение 1: Пример отчета «Положение о бюджетировании»

Используемая литература:

  1. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». — принят Государственной ду-мой 23.02.1996;
  2. Федеральный закон № 146-ФЗ «Налоговый кодекс РФ» часть 1. — принят Государствен-ной думой 16.07.1998;
  3. Положения по управленческому учету SMA №: 4EE «Методы и процедуры внедрения ABC/ABM», 4NN «Внедрение менеджмента бизнес-процессов для совершенствования продуктов и услуг», 4HH «Основы теории ограничений в менеджменте» — Институт управленческого учета США;
  4. Методика Создание пользовательских отчетов. ГК «Современные технологии управления»;
  5. Система моделирования «Business Studio. Руководство пользователя». ГК «Современные технологии управления».

Рекомендуемые материалы по тематике